Pillar 2: Verschobene Anwendung der OECD-Leitlinie zu Artikel 9.1 in der Schweiz
Pillar 2: Verschobene Anwendung der OECD-Leitlinie zu Artikel 9.1 in der Schweiz
Die administrative Leitlinie der OECD zu Artikel 9.1 der GloBE-Mustervorschriften vom 13. Januar 2025 ist in der Schweiz bei der Berechnung der schweizerischen und der internationalen Ergänzungssteuer erst für Geschäftsjahre zu berücksichtigen, die ab dem 1. Januar 2025 beginnen. Dies legt der neue Artikel 2 Absatz 3bis der Mindestbesteuerungsverordnung fest.
Der Bundesrat hat die Verordnung über die Mindestbesteuerung grosser Unternehmensgruppen an seiner Sitzung vom 21. Oktober 2026 entsprechend angepasst. Damit setzt er zwei gleichlautende parlamentarische Motionen um. Diese verlangten, die Leitlinie ein Jahr später anzuwenden als international vorgesehenen. Die Verordnungsanpassung entspricht im Wesentlichen dem Vorschlag aus der Vernehmlassung. Weitere Informationen: Bundesrat passt Mindestbesteuerungsverordnung an.
Die administrativen Leitlinien zu Artikel 9.1 der GloBE-Mustervorschriften sollen verhindern, dass bestimmte latente Steueransprüche zur Vermeidung einer Ergänzungssteuer eingesetzt werden. Dazu schränken sie die Nutzung solcher latenten Steueransprüche (Deferred Tax Assets, DTAs) im Zusammenhang mit Steuergutschriften («Tax Credits») oder vereinbarten Basis-Step-Ups ein. Über dieses Thema haben wir bereits berichtet: Update zu OECD-Pillar 2: Globale Mindeststeuer in der Schweiz - BDO
Inkrafttreten und Auswirkung auf Geschäftsjahr 2024
Die Verordnungsanpassung tritt am 15. November 2026 in Kraft. Die administrative Leitlinie zu Artikel 9.1 der GloBE-Mustervorschriften ist damit erst für Geschäftsjahre zu berücksichtigen, die ab dem 1. Januar 2025 beginnen. Die Anpassung wirkt sich somit rückwirkend auch auf Geschäftsjahre aus, die am oder nach dem 1. Januar 2024 begonnen haben.
Gesellschaften, deren erstes Geschäftsjahr unter den GloBE-Mustervorschriften am 31. Dezember 2024 endete, mussten ihre erste Ergänzungssteuererklärung bereits bis zum 30. Juni 2026 einreichen. Für diese erste Einreichung galt eine Frist von 18 Monaten nach Ablauf des ersten Geschäftsjahres. Die Rückwirkung kann daher bereits eingereichte Deklarationen und gegebenenfalls auch ergangene Veranlagungen betreffen.
Was betroffene Unternehmen jetzt prüfen sollten
Für die Deklaration für 2024 hielt die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) in ihrer Praxismitteilung vom 7. April 2026 fest, dass die ursprüngliche Verordnung und die administrative Leitlinie vom 13. Januar 2025 anzuwenden sind. Aufgrund der nun beschlossenen Rückwirkung wird diese Leitlinie in der Schweiz jedoch erst ein Jahr später angewendet als international vorgesehen.
Betroffene Unternehmen sollten deshalb zunächst prüfen, auf welcher Grundlage sie ihre Deklaration für 2024 erstellt haben. Haben sie die administrative Leitlinie gemäss der damaligen Mitteilung der ESTV angewendet, sind zwei Fragen zu klären: Muss die Deklaration korrigiert werden? Und wirkt sich die Anpassung auf eine bereits ergangene Veranlagung aus?
Unter Umständen kann der latente Steueraufwand aus der vollständigen oder teilweisen Auflösung der betroffenen latenten Steueransprüche für 2024 in die Berechnung des effektiven Steuersatzes (ETR) zur Sicherstellung der Mindestbesteuerung von 15 Prozent einfliessen. Dadurch lässt sich eine Ergänzungssteuer (Top-Up Tax) möglicherweise vermeiden.
